審計法審計案例【新《審計法》的審計程序、法律責(zé)任和時間效力】
時間：2018-12-31 21:03:46 來源：星星閱讀網(wǎng) 本文已影響 人 
?。壅莅盐蘸屠斫庑隆秾徲嫹ā返闹饕獌?nèi)容和精神實質(zhì)，是我們每個審計工作者義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。本文就如何正確理解新《審計法》的審計程序、法律責(zé)任和時間效力，談個人的學(xué)習(xí)心得。
［關(guān)鍵詞］審計程序 法律責(zé)任 時間效力
從2006年6月1日起，我國將開始施行修訂后的《審計法》（以下簡稱新《審計法》）。把握和理解新《審計法》的主要內(nèi)容和精神實質(zhì)，是我們每個審計工作者義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。本文就如何正確理解新《審計法》的審計程序、法律責(zé)任和時間效力，談?wù)剛€人的學(xué)習(xí)心得。
一、正確理解審計程序的新規(guī)定
新《審計法》對審計程序作了一些新的規(guī)定。一是增加了審計通知書送達的例外情形；二是提出了“審計組的審計報告”和“審計機關(guān)的審計報告”兩個概念；三是規(guī)定了審計機關(guān)審議審計組的審計報告的程序；四是增加了上級審計機關(guān)確保下級審計機關(guān)作出的審計決定正確的程序等。
新《審計法》第三十八條，在原有規(guī)定審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前向被審計單位送達審計通知書的基礎(chǔ)上，增加規(guī)定了審計通知書送達的例外情形，即“遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計”。這一規(guī)定，突出了審計的突擊性。當(dāng)需要辦理本級人民政府或上級審計機關(guān)交辦的緊急審計事項，或者因被審計單位涉嫌嚴重違法違規(guī)而需要事先不通知被審計單位時，審計機關(guān)將直接持審計通知書實施審計。
新《審計法》第四十條規(guī)定： “審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計組的審計報告。審計組的審計報告報送審計機關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計對象的意見?！薄皩徲嫿M應(yīng)當(dāng)將被審計對象的書面意見一并報送審計機關(guān)?！辈⑶?，第四十一條規(guī)定：“審計機關(guān)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關(guān)的審計報告；”“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計機關(guān)的審計報告和審計決定送達被審計單位和有關(guān)主管機關(guān)、單位?！毙隆秾徲嫹ā穼⒃秾徲嫹ā芬?guī)定的“審計報告”這一不對外公布的內(nèi)部文件改為“審計組的審計報告”；將“審計機關(guān)的審計報告”取代“審計意見書”成為對外公布的外部文件。這樣的修改，強化了國家審計的鑒證職能，使得“審計機關(guān)的審計報告”成為被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性的書面證明，以取得被審計單位和有關(guān)主管機關(guān)、單位對被審計單位的財政財務(wù)和管理作出正確的判斷和信任，保障包括被審計單位在內(nèi)的社會公眾的合法權(quán)益。新《審計法》要求審計機關(guān)按照規(guī)定的程序?qū)徸h審計組的審計報告，充分考慮被審計對象（包括被審計單位和接受經(jīng)濟責(zé)任審計的單位主要負責(zé)人）對審計組的審計報告的意見，沖破時間的限制，以提出結(jié)論客觀、公正的審計機關(guān)的審計報告，保證審計報告的質(zhì)量，保障被審計對象的合法權(quán)益。
新《審計法》增加第四十二條規(guī)定：“上級審計機關(guān)認為下級審計機關(guān)作出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級審計機關(guān)予以變更或者撤銷，必要時也可以直接作出變更或者撤銷的決定?！边@充分彰顯出審計機關(guān)對國家和人民高度負責(zé)的態(tài)度，最大程度地保障被審計對象的合法權(quán)益。
新《審計法》對審計程序作出的新規(guī)定，有利于進一步規(guī)范審計行為，有利于提高審計質(zhì)量和工作效率，有利于降低審計風(fēng)險，有利于保障被審計對象的合法權(quán)益。
二、正確理解法律責(zé)任的新規(guī)定
新《審計法》，對審計主體和審計客體雙方在審計法律關(guān)系中各自擁有的權(quán)利和義務(wù)做了進一步明確；被審計單位及其有關(guān)人員、被審計單位的上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)，以及有關(guān)主管部門等的法律責(zé)任做了進一步明確；在強調(diào)國家審計權(quán)威性的同時，也充分保障審計客體合法權(quán)益。
第四十三條增加規(guī)定：被審計單位“提供的資料不真實、不完整的”，同樣由審計機關(guān)責(zé)令改正、追究責(zé)任；第四十四條增加規(guī)定：被審計單位的“轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)”行為，也屬于違反本法規(guī)定的行為；被審計單位違反本法規(guī)定，審計機關(guān)對有關(guān)人員依法提出給予處分的建議，被審計單位或者上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)不僅要依法及時作出決定，而且還要“將結(jié)果書面通知審計機關(guān)”。 與原《審計法》相比，第四十五條、第四十六條規(guī)定：對政府部門和下級人民政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門所依法采取的處理措施更加明確而具體，而且處理措施與對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為所采取的處理措施一樣；處理措施條目化，并新增“責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理”的措施。 新增第四十七條規(guī)定：“審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出的審計決定，被審計單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。審計機關(guān)依法責(zé)令被審計單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項，被審計單位拒不執(zhí)行的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)通報有關(guān)主管部門，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)?！钡谒氖艞l新增規(guī)定：被審計單位的財政收支、財務(wù)收支違反國家規(guī)定，審計機關(guān)對有關(guān)人員依法提出給予處分的建議，被審計單位或者上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)不僅要依法及時作出決定，而且還要“將結(jié)果書面通知審計機關(guān)”。這樣，被審計單位的義務(wù)、審計機關(guān)的權(quán)利、被審計單位及其有關(guān)人員、被審計單位的上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)、人民政府，以及有關(guān)主管部門法律責(zé)任等得到了更加充實而明確。
新增第四十八條規(guī)定：“被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定?！边@就是說，新《審計法》，對審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定和有關(guān)財務(wù)收支的審計決定，設(shè)定了不同的救濟途徑。被審計單位對有關(guān)財務(wù)收支審計決定不服時，既可以申請行政復(fù)議，也可以提起行政訴訟；被審計單位對有關(guān)財政收支審計決定不服時，應(yīng)采取政府裁決這一特殊的救濟途徑。為被審計單位對有關(guān)財政收支審計決定不服設(shè)置特殊的救濟途徑，既可以避免出現(xiàn)國家機關(guān)之間對簿公堂尷尬局面，也可以在一定程度上節(jié)約司法資源。這樣的修訂，在強調(diào)國家審計權(quán)威性的同時，充分保障了審計客體合法權(quán)益；這樣的修訂，充分彰顯出法律的服務(wù)性和人性化。
第五十二條增加規(guī)定：審計人員“泄露所知悉的國家秘密、商業(yè)秘密的”，依法給予處分、追究刑事責(zé)任。這是對審計人員職業(yè)道德提出的最重要、最起碼的要求，也是保障包括被審計單位在內(nèi)的社會公眾的合法權(quán)益的需求。
三、正確理解新《審計法》的時間效力
新《審計法》最末一條（第五十四條）與原《審計法》最末一條（第五十一條）沒有變化，仍為“本法自1995年1月1日起施行。1988年11月30日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國審計條例》同時廢止?！?；而2006年2月28日第十屆全國人大常委會第二十次會議審議通過的《關(guān)于修改〈中華人民共和國審計法>的決定》規(guī)定：“本決定自2006年6月1日起施行?！边@似乎是矛盾的，其實不然。
《關(guān)于修改〈中華人民共和國審計法>的決定》作為一部法律，其生效時間是該法律規(guī)定的具體生效時間――“2006年6月1日”；而該法律規(guī)定只是對《審計法》部分條款作出修改，而不是重新制定《審計法》，《審計法》中規(guī)定的生效時間不能改變。因此，該法律規(guī)定的“2006年6月1日”，是對《審計法》修改的條款作出的生效時間規(guī)定，對未修改的條款不產(chǎn)生法律效力；《審計法》未修改的條款的生效時間，仍是《審計法》規(guī)定的具體生效時間――“1995年1月1日”。這就是說，新《審計法》相當(dāng)于有兩個生效時間：有關(guān)《審計法》修改的內(nèi)容，自2006年6月1日起才產(chǎn)生法律效力；未修改的條款內(nèi)容，仍是自1995年1月1日起生效。
參考文獻:
《中國審計報》2006年5月12日至6月26日連續(xù)刊出的《審計法修訂系列解讀》
注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。
