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    公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)應(yīng)用難點(diǎn)探析:公允價(jià)值計(jì)量屬性
    
                                
    時(shí)間：2018-12-31 21:02:48　來(lái)源：星星閱讀網(wǎng)   本文已影響   人  星星閱讀網(wǎng)手機(jī)站
    

    

    

    

    
							 　　有關(guān)公允價(jià)值的定義有多種版本，其中最具代表性的來(lái)自FASB和IASC。FASB 認(rèn)為，公允價(jià)值指“在自愿各方之間進(jìn)行的現(xiàn)行交易（即在非被迫或清算交易)中，購(gòu)買（或發(fā)生）或出售（或清償）資產(chǎn)（或負(fù)債）的金額。IASC 認(rèn)為，公允價(jià)值指“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)為金融工具公允價(jià)值所下的定義為:在公平交易中,亦即在非強(qiáng)制性或非清算性銷售中, 熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以交易(該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的金額。 
    　　從上述定義不難看出,公允價(jià)值的本質(zhì)是一種價(jià)值，并且這種價(jià)值是基于交易而產(chǎn)生。公允價(jià)值中的“價(jià)值”無(wú)論從“量”的范疇或“時(shí)間”范疇考察，指的都是使用價(jià)值，使用價(jià)值是公允價(jià)值的本質(zhì)屬性，而且這種價(jià)值是基于交易而產(chǎn)生的。但實(shí)際上公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用更多地體現(xiàn)在非交易以及雖有交易但沒(méi)有可觀察的金額的情況下。那么,從公允價(jià)值的定義出發(fā),我們是不是可以這樣認(rèn)為,即便是沒(méi)有交易也必須假設(shè)在交易的情況下來(lái)估計(jì)公允價(jià)值呢? 即不存在實(shí)際交易事項(xiàng)的情況下，必須采取其它的計(jì)量辦法。首先考慮的是在市場(chǎng)上尋找是否存在相類似的交易，如果存在，則以類似交易的價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。例如，當(dāng)接受股票捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)采用市場(chǎng)股票的現(xiàn)行交易價(jià)格。這樣一來(lái)，由公允價(jià)值作為計(jì)量屬性所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量（可靠性和相關(guān)性并舉）就大打折扣。由此引發(fā)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性在我國(guó)應(yīng)用的一系列難點(diǎn)。 
    　　 
    　　一、相關(guān)的公允價(jià)值難以取得 
    　　 
    　　盡管新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值，但我們?nèi)匀幻媾R相關(guān)的公允價(jià)值難以取得的問(wèn)題。 
    　　公允價(jià)值在成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中多數(shù)時(shí)候比賬面價(jià)值更可靠，這是由于物價(jià)、匯率變動(dòng)及科技進(jìn)步引起的貶值使歷史成本不能動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。但是，公允價(jià)值的獲得有賴于市場(chǎng)體系的健全程度、會(huì)計(jì)規(guī)范體制完善程度和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低等因素。而我國(guó)當(dāng)前產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)要素市場(chǎng)不很活躍;中介機(jī)構(gòu)公信度低;市場(chǎng)執(zhí)法和管理不嚴(yán);會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低等，相關(guān)的公允價(jià)值難以取得。 
    　　此外，對(duì)于公允價(jià)值的確認(rèn)問(wèn)題，也是一個(gè)操縱點(diǎn)。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但是在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值則是一個(gè)難題。 
    　　 
    　　二、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的兼顧有難度 
    　　 
    　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的考察，概括出最基本的兩點(diǎn)：相關(guān)性和可靠性。其既是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述，也是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的基本要求和制約，偏廢任何一方的會(huì)計(jì)信息都是低質(zhì)量的，是無(wú)用的。這時(shí)因?yàn)橐环矫?，?huì)計(jì)信息要滿足決策相關(guān)性要求，就要求會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)盡可能的將所有影響企業(yè)現(xiàn)實(shí)及未來(lái)收益的因素完全涵蓋。其中既包括資產(chǎn)的預(yù)期未來(lái)收益，也包括目前廣泛討論的對(duì)企業(yè)未來(lái)收益產(chǎn)生重要影響的環(huán)境、人力資源及物價(jià)變動(dòng)等因素。在這個(gè)不斷擴(kuò)大的會(huì)計(jì)計(jì)量范圍中，會(huì)計(jì)人員的主觀估計(jì)與判斷不可避免且日益重要。另一方面，會(huì)計(jì)信息的可靠性要求會(huì)計(jì)信息必須具備真實(shí)性和中立性的特征，具體體現(xiàn)就在于會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性，即知識(shí)結(jié)構(gòu)大致相同的不同專業(yè)人員對(duì)同一客體的計(jì)量結(jié)果應(yīng)大致相同。這就要求在會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中與個(gè)體差異（主要指知識(shí)結(jié)構(gòu)、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等）相聯(lián)系的主觀估計(jì)與判斷應(yīng)盡可能的減少。因此，在現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的加強(qiáng)勢(shì)必導(dǎo)致其可靠性的削弱，反之亦然。 
    　　由此可知，由公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的有效調(diào)和，即二者兼顧，不可偏廢正是我們運(yùn)用公允價(jià)值所面臨的難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)所在。 
    　　 
    　　三、公允價(jià)值再次成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)器 
    　　 
    　　公允價(jià)值極有可能再次成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)工具。就拿非貨幣（即實(shí)物）交易來(lái)說(shuō)，過(guò)去非貨幣交易產(chǎn)生的收益，只能計(jì)入資本公積金，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后可直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤(rùn)表。高價(jià)賣家當(dāng)，是上市公司包裝利潤(rùn)最常見的手法。 
    　　例如，上市公司的一塊資產(chǎn)（或股權(quán)）賬面值1000萬(wàn)元，卻以2000萬(wàn)元或更高的價(jià)格出售，以前需現(xiàn)金交易時(shí)，證監(jiān)會(huì)還規(guī)定，至少必須50％的轉(zhuǎn)讓款到賬才能計(jì)算收益，現(xiàn)在非貨幣交易也可以輕而易舉地作利潤(rùn)了。資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估，然后互相交易，雙方賬面上都有利潤(rùn)，可誰(shuí)都知道，這全是空的。 
    　　新債務(wù)重組或者非貨幣性交易準(zhǔn)則可能使公司盈余管理成本降低。原《債務(wù)重組》準(zhǔn)則不允許債務(wù)人將債權(quán)人的讓步確認(rèn)為重組收益，《非貨幣性交易》也規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值來(lái)確認(rèn)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。而新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組交易將以公允價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益、非貨幣性交易中以公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。上市公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績(jī)或者配股的需要，通過(guò)債務(wù)重組確認(rèn)重組收益或者與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性交易，來(lái)改變上市公司的當(dāng)期損益。 
    　　綜上所述，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，計(jì)量屬性的選擇必需符合現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化程度較低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)電算化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低等，這些都限制了公允價(jià)值的大范圍的推廣與應(yīng)用。但隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸完善，相信通過(guò)會(huì)計(jì)界同仁的不斷努力探索，公允價(jià)值計(jì)量的理論將日臻完善，會(huì)計(jì)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量必將得到普遍的推廣。 
    　　 
    　　參考文獻(xiàn): 
    　　[1]劉泉軍等:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的思考.中國(guó)論文下載中心,2006年9月20日 
    　　[2]劉春等:對(duì)公允價(jià)值本質(zhì)及現(xiàn)實(shí)應(yīng)用的思考.財(cái)會(huì)研究網(wǎng)站,2006年8月14日 
    　　[3]陳健健:公允價(jià)值并非操縱新道具.中國(guó)證券報(bào),2006年3月21 
    　　[4]王雷:論公允價(jià)值在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用觀.財(cái)會(huì)研究,2006年第5期 
    　　注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文。 
                   
						
    

    

    

    

    

    

    

  
  
      
    
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