我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題及改善措施|如何改善內(nèi)部控制環(huán)境不理想問(wèn)題
時(shí)間：2019-04-26 07:15:29 來(lái)源：星星閱讀網(wǎng) 本文已影響 人 
一、我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境方面的主要問(wèn)題 ?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制認(rèn)識(shí)存在偏差 近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)在強(qiáng)調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善法人治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，理論和實(shí)務(wù)界不約而同地把治理的重點(diǎn)瞄向加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，強(qiáng)化企業(yè)自身的“免疫”和“抗干擾”能力上。從理論上說(shuō)，人們普遍接受了COSO的五要素觀點(diǎn)。然而，在操作時(shí)人們對(duì)內(nèi)部控制工作范圍的理解仍然限定在管理控制和會(huì)計(jì)控制等控制技術(shù)上，對(duì)于控制環(huán)境考慮不多，這是對(duì)內(nèi)部控制在認(rèn)識(shí)上存在偏差的一種表現(xiàn)。
?。ǘ┒聲?huì)作用未充分發(fā)揮
現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行造就了職業(yè)的管理者階層和管理者市場(chǎng)，出現(xiàn)了所有權(quán)與管理權(quán)的徹底分離，這一分離體現(xiàn)了這樣一個(gè)契約控制權(quán)的授權(quán)過(guò)程――作為所有者的股東，除保留如通過(guò)投票選擇董事與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、兼并和發(fā)行新股等剩余控制權(quán)外，將本應(yīng)由他們擁有的契約控制權(quán)絕大部分授予了董事會(huì)，而董事會(huì)則保留了聘用和解雇首席執(zhí)行官(CEO)、重大投資、兼并和收購(gòu)等戰(zhàn)略性的“決策控制權(quán)”外，將日常生產(chǎn)、銷(xiāo)售、雇傭等決策管理權(quán)授予了公司經(jīng)理層。董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它負(fù)責(zé)為公司經(jīng)理制定博弈規(guī)則。對(duì)內(nèi)部控制而言，一個(gè)積極、主動(dòng)參與的董事會(huì)是相當(dāng)重要的。
一般來(lái)說(shuō)，股東對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督作用寄予很大期望。但是，目前我國(guó)許多公司的董事會(huì)監(jiān)督存在一定程度上的虛擬化現(xiàn)象。
另外，雖然我國(guó)境內(nèi)上市公司董事會(huì)成員中基本都有幾名獨(dú)立董事，但獨(dú)立董事的作用并不如設(shè)想那么大。
(三)內(nèi)部審計(jì)弱化
與社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)相比，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不論是在法律法規(guī)制度的建立上，還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后，與西方內(nèi)部審計(jì)相比，差距更大。造成這種現(xiàn)狀主要有兩方面的原因：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問(wèn)題和內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力問(wèn)題。
獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，不能有效地保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性，在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，國(guó)有企業(yè)普遍采取內(nèi)部設(shè)置與其他業(yè)務(wù)部門(mén)平行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接歸企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管分管并向其負(fù)責(zé)報(bào)告工作，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的各種利益密切相關(guān)。這種內(nèi)部審計(jì)組織體制往往因利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開(kāi)展工作，做出的審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。久而久之，內(nèi)部審計(jì)便失去了權(quán)威性，成了企業(yè)可有可無(wú)的職能部門(mén)。
同時(shí)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員普遍具有的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能與審計(jì)工作的要求還有相當(dāng)距離。主要原因是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部審計(jì)工作，不重視內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，導(dǎo)致審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，缺乏審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力，判斷和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力較差。內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期失效將導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)控的弱化。
（四）人事政策不盡合理
一套好的人事政策，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。
然而，如果核心企業(yè)人員素質(zhì)不高，處理事情往往以個(gè)人或少部分人利益最大化為標(biāo)準(zhǔn)，他們就不愿意看到內(nèi)控環(huán)境的完善。在人事方面，也就無(wú)法建立一個(gè)完善的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，產(chǎn)生內(nèi)部人控制從而惡化內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)象就不足為奇了。
?。ㄎ澹┙M織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和分配責(zé)任的方法不盡合理
合理的組織結(jié)構(gòu)能保證內(nèi)部控制活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行。明確授權(quán)與分配責(zé)任的方法可以使每一個(gè)員工明確權(quán)利和責(zé)任，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演好自己的角色。適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品椒ㄓ欣谠u(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效果，可大大增強(qiáng)組織的控制意識(shí)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
在很多企業(yè)內(nèi)部，由于管理層的個(gè)人控制使授權(quán)、分配責(zé)任和管理控制的方法在運(yùn)用上出現(xiàn)失誤或者根本不用。例如，中航油（新加坡）管理層在沒(méi)有向董事會(huì)報(bào)告并取得批準(zhǔn)的情況下，無(wú)視內(nèi)部管理方法的規(guī)定，擅自投資于投資性期貨交易，這種對(duì)組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和管理控制的藐視，最終將企業(yè)帶入泥潭。
二、改善我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境的對(duì)策
(一)完善董事會(huì)在內(nèi)部控制中的作用
增強(qiáng)董事會(huì)的功能，發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用，關(guān)鍵問(wèn)題是要保證董事會(huì)的獨(dú)立性，保證董事會(huì)在決策、監(jiān)管過(guò)程中的獨(dú)立地位。真正形成股東大會(huì)、董事會(huì)和管理團(tuán)隊(duì)的有效制約及制衡。從我國(guó)公司治理的實(shí)踐看，要使董事會(huì)能夠獨(dú)立自主地發(fā)揮其在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的核心作用，必須杜絕董事會(huì)成員與高層管理人員間的交叉任職、完善董事人選的選舉和產(chǎn)生制度，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)建立董事會(huì)決策與監(jiān)管的支持機(jī)構(gòu)等。
1．健全相關(guān)法規(guī)
按照國(guó)際上通行的做法，董事的誠(chéng)信義務(wù)是由法律來(lái)規(guī)定的，這就促使董事盡職盡責(zé)。否則，他將面臨被起訴的可能。如被起訴，或被關(guān)進(jìn)監(jiān)獄，哪怕是短短的幾天，他的前途和地位就會(huì)喪失殆盡。我國(guó)雖然在《中華人民共和國(guó)證券法》和《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)境外上市公司規(guī)范運(yùn)作和深化改革的意見(jiàn)》中對(duì)董事的誠(chéng)信義務(wù)作了規(guī)定，但還不夠完善。相關(guān)法規(guī)至少還應(yīng)在以下幾個(gè)方面有所健全：嚴(yán)格外部董事的比例，規(guī)范其行為，要對(duì)外部董事與企業(yè)內(nèi)部人的勾結(jié)施以制裁；保持董事會(huì)的獨(dú)立性，提高董事素質(zhì)，適當(dāng)增加專(zhuān)家董事的比例；限定董事長(zhǎng)必須是股東，非特殊情況下不得擔(dān)任總經(jīng)理；界定各機(jī)構(gòu)或權(quán)利人的權(quán)限范圍，嚴(yán)禁侵權(quán)行為。在以立法形式來(lái)強(qiáng)化董事責(zé)任的同時(shí)，如果再有一個(gè)完善的人才市場(chǎng)，董事的信托責(zé)任制度就會(huì)有效地發(fā)揮作用。
2．完善獨(dú)立董事制度
從法律意義上看，公司董事和董事會(huì)代表公司全體所有者的利益，掌握任命經(jīng)理、重大投資、合并收購(gòu)等一系列重大公司控制權(quán)。但從我國(guó)公司治理的實(shí)踐以及國(guó)外實(shí)際情況看，董事在履行職責(zé)方面存在以下兩方面的問(wèn)題：一方面，當(dāng)控股股東在公司治理結(jié)構(gòu)中具有絕對(duì)控制地位時(shí)，公司多數(shù)董事實(shí)際上卻聽(tīng)命于控股股東甚至?xí)龀鲇袚p于中小股東的利益；另一方面，當(dāng)出現(xiàn)內(nèi)部人控制，公司主要控制權(quán)掌握在經(jīng)理層手中時(shí)，公司董事則受制于公司經(jīng)理層而不能有效地代表全體所有者利益。為有效解決內(nèi)部董事不能獨(dú)立參與公司治理的問(wèn)題，必須完善現(xiàn)有的獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事，除保持獨(dú)立性外，還必須擁有經(jīng)營(yíng)管理、法律或財(cái)務(wù)等方面的工作經(jīng)驗(yàn)，使他們具有勝任工作的能力。這一點(diǎn)應(yīng)通過(guò)科學(xué)的選拔機(jī)制和培訓(xùn)機(jī)制來(lái)解決。
3．完善董事會(huì)人選的選舉和產(chǎn)生制度
從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求看，讓高素質(zhì)的社會(huì)人員擔(dān)任董事，進(jìn)入董事會(huì)。在公司的治理結(jié)構(gòu)中，要有保證高素質(zhì)社會(huì)成員能夠進(jìn)入董事會(huì)的規(guī)則及其形式。當(dāng)然，這種規(guī)則不可能完全由公司自覺(jué)制定，需要外力推動(dòng)。這種外力主要是法律力量。在這種外力推動(dòng)下，公司制定限制大股東操縱董事會(huì)、鼓勵(lì)高素質(zhì)社會(huì)成員進(jìn)入董事會(huì)的規(guī)則。如果董事會(huì)是一個(gè)高素質(zhì)的職業(yè)企業(yè)家管理團(tuán)隊(duì)并且不受內(nèi)部人操控，必然會(huì)要求公司高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)對(duì)其負(fù)責(zé)，公司高級(jí)團(tuán)隊(duì)不僅要接受董事會(huì)的指令，更重要的是要積極主動(dòng)向董事會(huì)提出穩(wěn)健增長(zhǎng)、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的建議。董事會(huì)不再是簡(jiǎn)單要求公司高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)被動(dòng)地接受自己的指令，而是想方設(shè)法調(diào)動(dòng)管理團(tuán)隊(duì)的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，激勵(lì)公司高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)努力把公司經(jīng)營(yíng)好。因此，董事會(huì)與公司高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)在內(nèi)部控制的建設(shè)方面就形成一種交互式推動(dòng)的關(guān)系。
同時(shí)，交叉任職違背了內(nèi)部控制度基本假設(shè)，必然帶來(lái)權(quán)責(zé)不清，易造成辦事程序由一人操縱。事實(shí)上，資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資等方面出現(xiàn)問(wèn)題的重要原因之一在于交叉任職，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)、董事會(huì)和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免人員重疊。
(二)完善內(nèi)部審計(jì)制度
1．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)
內(nèi)部審計(jì)正是溝通董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)管理層的最好橋梁。因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，其理想定位應(yīng)是由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，但同時(shí)向總經(jīng)理匯報(bào)日常工作。
由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，能有效減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象的嚴(yán)重局面，提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)各部門(mén)中的地位；向總經(jīng)理匯報(bào)工作，能使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)得到糾正。
2．審計(jì)負(fù)責(zé)人不參與經(jīng)營(yíng)管理決策
內(nèi)部審計(jì)扮演董事會(huì)的“欽差”角色，是站在股東的角度來(lái)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的。作為董事會(huì)直接聘任的審計(jì)負(fù)責(zé)人，其業(yè)務(wù)范圍和性質(zhì)有明確的界定。對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的監(jiān)督主要圍繞以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：董事會(huì)的決議是否得到貫徹和執(zhí)行，其貫徹執(zhí)行的程度是否充分；經(jīng)營(yíng)管理層是否遵守國(guó)家的法律法規(guī)；經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否真實(shí)、合理；管理層是否建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)以保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)成果主要體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)中。前者作為董事會(huì)會(huì)議的一個(gè)重要內(nèi)容，總經(jīng)理要對(duì)審計(jì)報(bào)告所提出的問(wèn)題以書(shū)面形式答復(fù)，而后者是對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題隨時(shí)向總經(jīng)理以書(shū)面的形式提出的審計(jì)意見(jiàn)。這里有一個(gè)非常重要的問(wèn)題，就是在執(zhí)行中要明確區(qū)分監(jiān)督者與經(jīng)營(yíng)管理者的角色:監(jiān)督者絕不可以一身兼兩職，或一個(gè)職務(wù)兼有兩種職能，否則就會(huì)使監(jiān)督者失去獨(dú)立超然的地位，嚴(yán)重削弱監(jiān)督的效力。
3．加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)效性的基本保證。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是從原財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)的，獨(dú)立性差，并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。鑒于此，在選拔內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)僅僅具備財(cái)務(wù)知識(shí)是不夠的，同時(shí)還要具備一定的管理素質(zhì)。要通過(guò)擇優(yōu)引進(jìn)、強(qiáng)化培訓(xùn)等各種方式，建設(shè)一支結(jié)構(gòu)合理、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的需要。另外，我們也可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，建立內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定制度，這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計(jì)行列中來(lái)，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。同時(shí)把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)更新教育，使其適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。
?。ㄈ?shí)施合理的人事政策，獎(jiǎng)懲分明，不斷提高員工素質(zhì)
內(nèi)部控制是由人來(lái)進(jìn)行并受人的因素影響，正確處理“人”和控制的關(guān)系，保證企業(yè)組織中的所有成員都具有一定水準(zhǔn)的誠(chéng)信、道德觀和職業(yè)能力的人力資源政策、方針與實(shí)踐，是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。因此，企業(yè)必須建立科學(xué)完善的聘用、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、教育機(jī)制。首先，企業(yè)管理人員需公開(kāi)招聘，競(jìng)爭(zhēng)上崗。其次，對(duì)已經(jīng)在崗的人員進(jìn)行控制，定期考評(píng)，根據(jù)考評(píng)結(jié)果進(jìn)行選拔上崗或淘汰降職，并將工資金額與考核成績(jī)掛鉤。再次，對(duì)遵章守紀(jì)，工作認(rèn)真，勇堵企業(yè)漏洞的員工應(yīng)當(dāng)給予重獎(jiǎng)，以激勵(lì)調(diào)動(dòng)員工參與管理的積極性。最后，企業(yè)應(yīng)在員工中廣泛進(jìn)行誠(chéng)信教育，把誠(chéng)信教育作為道德建設(shè)的首要內(nèi)容，提高員工誠(chéng)信素質(zhì)是企業(yè)生存的基礎(chǔ)。
?。ㄋ模┡豆緝?nèi)部控制狀況的信息
公司治理方面的信息披露，其作用不僅僅在于方便投資者通過(guò)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的判斷來(lái)減少投資風(fēng)險(xiǎn)，更主要的是將公司治理的現(xiàn)狀和改進(jìn)置于社會(huì)公眾的監(jiān)督之下，借助社會(huì)監(jiān)督的力量來(lái)完善公司治理構(gòu)。
責(zé)編：險(xiǎn)峰
