試論新《企業(yè)所得稅法》給內(nèi)外資企業(yè)帶來的影響|企業(yè)企業(yè)所得稅法
時間：2018-12-31 21:02:58 來源：星星閱讀網(wǎng) 本文已影響 人 
?。壅蓦S著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，以及我國加入WTO過渡期的結(jié)束，對內(nèi)資、外資企業(yè)實行不同的所得稅率已經(jīng)不能適應新的形勢要求。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于內(nèi)外資企業(yè)處于平等的競爭地位，有利于統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭市場環(huán)境的建立，促進國民經(jīng)濟更加健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。2007年3月16日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對內(nèi)外資企業(yè)所得稅進行了統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》總體上不會對外資企業(yè)產(chǎn)生大的影響，也不會影響他們到中國來投資的積極性。修改后的企業(yè)所得稅法確定內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率，新稅率確定為25％；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。
?。坳P鍵詞］新《企業(yè)所得稅法》 稅率 影響
企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。
應納所得稅額=應納稅所得額×稅率
公式中“應納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準予扣除項目后的余額。
一、原《企業(yè)所得稅法》的缺陷
2007年3月16日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對內(nèi)、外資企業(yè)所得稅進行了統(tǒng)一。根據(jù)已經(jīng)通過的企業(yè)所得稅法來看，合并后的法定稅率水平定在25％，對外資企業(yè)過渡期設定在5年，并將稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔。
1.現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法差異較大,造成企業(yè)之間稅負不平、苦樂不均。中國經(jīng)濟的國際化、國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的日趨良好以及中國市場的進一步放開，使外資與內(nèi)資企業(yè)站到了同一起跑線上。這時候，再給外資以超國民的待遇，就顯得對內(nèi)資有些不公平了。特別是過去相對壟斷的國有企業(yè)經(jīng)過股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度建立，以及壟斷局面的逐步打破，內(nèi)資企業(yè)已經(jīng)沒有什么“國民”優(yōu)勢了。而加入世貿(mào)組織后，國際社會對中國市場又有著公平化的要求。一個國家的企業(yè)所得稅分為兩種，這在世貿(mào)組織里是不允許的，也不符合目前世界各國稅制改革的方向和潮流，不僅阻礙內(nèi)資企業(yè)競爭力的提高，而且也不符合公平公正的競爭原則。因此，實現(xiàn)公平的“國民化”待遇就成為內(nèi)外資能否在市場上公平競爭的關鍵因素。
現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問題，已經(jīng)不適應新的形勢要求:一是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負不平、苦樂不均?，F(xiàn)行稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題，根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為25%左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15%左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競爭的呼聲較高。
2．許多內(nèi)資企業(yè)鉆“優(yōu)惠政策”的空子，國家稅款流失較大?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞,扭曲了一些內(nèi)資企業(yè)的經(jīng)營行為,造成國家稅款的流失。比如,一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。目前,“假外資”、“假獨資”、“拉合資”等手段成為國內(nèi)企業(yè)取得稅收優(yōu)惠的常用伎倆。
3.形成避稅“黑洞”和征管“盲點”。2004年9月16日，國家審計署發(fā)布的審計結(jié)果公報，公布對788家企業(yè)稅收征管情況的審計調(diào)查結(jié)果。審計顯示，那些極盡投機取巧之能搞“假合資”、“假獨資”的企業(yè)大量存在會計核算、納稅申報不實現(xiàn)象，導致國家稅收嚴重流失。據(jù)悉，此次被審計署納入視線的企業(yè)，絕大多數(shù)是財務制度比較健全、管理相對較好的重點稅源大戶。審計結(jié)果顯示，2004年，這些企業(yè)共少繳稅款133.85億元；2004年1月至9月，
共少繳稅款118.94億元。報告統(tǒng)計，由此所導致的稅收“黑洞”超過了250億元。
二、新《企業(yè)所得稅法》的特點
現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實施10多年來，我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂。以部門規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時補充到法律中。
新通過的企業(yè)所得稅法與舊稅法相比，有以下五個特點：
1.新稅法將新的稅率確定為25%，在國際上是中等偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。為扶持小企業(yè)發(fā)展，參照國際通行做法，對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率。
2．新稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合，確定的稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進技術創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災害專項減免稅優(yōu)惠政策等。
3．按照國際上的通行做法，新稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。結(jié)合我國的實際情況，新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結(jié)合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。
4．新稅法將收入總額界定為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”,同時,對“不征稅收入”也做了明確規(guī)定,即財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入。新稅法還將國債利息收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等規(guī)定為“免稅收入”,明確了企業(yè)所得稅的應稅所得范圍。
5．新稅法對企業(yè)所得稅的征收管理做做補充規(guī)定，即對在中國境內(nèi)設立不具有法人資格營業(yè)機構的居民企業(yè)，應當匯總計算、繳納企業(yè)所得稅。新稅法借鑒國際慣例，對防止關聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價做了明確規(guī)定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款加收滯納金等條款。
三、兩稅合一不影響吸引外資
吸收外資是我國對外開放的基本國策。在新形勢下，要實現(xiàn)利用外資由“量”向“質(zhì)”的轉(zhuǎn)變。不僅是“兩稅合并”，2006年以來，一系列利用外資新政策陸續(xù)亮相，遠的如2006年8月六部委發(fā)布的《關于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》，近的如2007年開始首次將外資企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍。當前，我國正努力實現(xiàn)國民經(jīng)濟又快又好發(fā)展，利用外資政策的調(diào)整無疑也要順應這一要求。這些信號實際上給外資企業(yè)以清晰警示：進入中國就得按中國的規(guī)矩辦事，充當有著國際化背景的新國民，才能立于長久不敗之地。
“企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一后，中國對外資的吸引力不一定會下降?！边@是國家稅務總局政策法規(guī)司副司長楊元偉說的話。中國對于外商投資決策的主要吸引力包括市場潛力、政局穩(wěn)定情況、勞動力成本、土地附加資源價值、優(yōu)惠政策等5個方面。國內(nèi)稅收優(yōu)惠對引進外資的效應正處于加速遞減趨勢，兩稅合一將有助于提高引資效率。今后稅收優(yōu)惠將更多地由直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠，由過去的區(qū)域優(yōu)惠為主,轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，使稅收政策更多地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。這也使跨國公司不能再像以往一樣，試圖以高優(yōu)惠低成本,將“高能耗、高物耗、高污染”的夕陽產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中國內(nèi)地。
外資企業(yè)代表認為：實施“新稅法”，外資企業(yè)將會增大稅基、提高稅負，原來享受的稅收優(yōu)惠政策將會大打折扣，使其投資的既得利益減少，為了保護外資企業(yè)積極性，對舊稅制給予企業(yè)尤其是外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策，在“新稅法”實施后應給予一個優(yōu)惠過渡期，使其繼續(xù)享受投資時國家承諾的稅收優(yōu)惠。對于這一點，國內(nèi)專家認為：這個優(yōu)惠過渡期不應超過5年（國家鼓勵或支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)例外）。?
四、新稅法給國內(nèi)企業(yè)帶來生機
修改后的企業(yè)所得稅法確定內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，新稅率確定為25％。一直執(zhí)行較高稅率的銀行業(yè)、通信服務業(yè)及批發(fā)零售等行業(yè)受益突出。
銀行業(yè)：“兩稅合并”后，受惠程度將十分突出，凈利潤增長幅度可能超過10%。
通信業(yè)：中國聯(lián)通受益最大。市場人士認為：從兩稅合并對上市公司的業(yè)績影響來看，除了銀行之外，電信行業(yè)也是受惠最突出的一個行業(yè)。中國移動通信、中國電信和中國網(wǎng)通的情況也將類似于聯(lián)通，兩稅合一對內(nèi)地運營商將產(chǎn)生非常明顯的利潤提升作用，并且會帶動股價的上揚。此外，眾多的內(nèi)資SP，只要沒有經(jīng)營性虧損，也都將從中受益。
批發(fā)零售業(yè)：凈利潤將提高近15%。我國批發(fā)零售業(yè)是典型的薄利、重稅行業(yè)，全行業(yè)的平均凈利率為2.13%，在所有行業(yè)中排名倒數(shù)第4位；實際所得稅率為31.28%，在所有行業(yè)中排名第3位，僅次于金融保險行業(yè)以及木材家具行業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，2005年，17家外資零售企業(yè)在華銷售額達1400億元，而我國滬、深兩市71家零售類上市公司的銷售額僅為1800億。由于內(nèi)外資企業(yè)在所得稅率、稅前扣除、退稅等政策上存在差異，這71家上市企業(yè)比該17家外資企業(yè)多繳納稅額15億元。
交通運輸、紡織、零售、公用事業(yè)等行業(yè)也有正面影響，但幅度不大。電子元器件、專用設備、醫(yī)藥制造、計算機及設備、通信設備、生物制品、電器機械、計算機應用服務等行業(yè)內(nèi)享受行業(yè)性優(yōu)惠的公司較多，未來行業(yè)性優(yōu)惠仍會存在，且有擴大趨勢，因而受稅改的影響不大。房地產(chǎn)行業(yè)的影響預期為中性。交通運輸設備制造可能受到稅改的負面影響。
黑色金屬冶煉及加工、化學纖維、煤炭、造紙、飲料、橡膠等行業(yè)收益也較顯著。
除此之外，兩稅合一后最直接受惠的還有國內(nèi)的民營企業(yè)，降低稅率后非公經(jīng)濟就有更多的資金可以用于維持再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)。未來的中國民營經(jīng)濟，有可能在資本的積累上面，擴大再生產(chǎn)的能力方面有一個更長足發(fā)展的空間。
參考文獻:
財政部部長金人慶在十屆人大會議期間答記者問
注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。
